Постановка на налоговый учет обособленных подразделений организаций

Постановка на налоговый учет обособленных подразделений организаций.

Постановка организации-налогоплательщика на налоговый учет в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах обязательна при ее создании, реорганизации, изменении места нахождения.

Условия и порядок постановки на налоговый учет налогоплательщиков и налоговых агентов осуществляется в соответствии со ст. 83 и 84 Налогового кодекса РФ и приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.98 № ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц".

Действующее законодательство о налогах и сборах устанавливает обязанность постановки на учет в налоговом органе организации независимо от наличия обстоятельств, с которыми связывается возникновение обязанности по уплате того или иного налога (п. 2 ст. 83 НК РФ).

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств (п. 1 ст. 83 НК РФ).

При осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения (п. 2 ст. 23 и п. 4 ст. 83 НК РФ). За нарушение срока постановки на учет и уклонение от постановки на учет в налоговом органе налогоплательщик (организация) подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной в ст. 116 и 117 Налогового кодекса РФ.

Так, за нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 Налогового кодекса РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе до 90 дней с налогоплательщика взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Квалифицирующим составом данной статьи является нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления более чем на 90 дней. В данном случае размер штрафа составляет 10 тыс. руб.

Субъектом данного налогового правонарушения является налогоплательщик, который в ст. 19 Налогового кодекса РФ определен как организация, на которую в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Как отмечалось, постановка организации на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый коекс РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога (п. 2 ст. 83 НК РФ). Иными словами, постановке на налоговый учет подлежат все организации, а привлечению к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в виде нарушения срока постановки на учет в налоговом органе, подлежат лишь налогоплательщики.

В ст. 117 Налогового кодекса РФ устанавливается ответственность за совершение налогового правонарушения в виде уклонения от постановки на учет в налоговом органе. За ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе взыскивается штраф в размере 10 % от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. Квалифицирующим составом данной статьи является ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев. В данном случае взыскивается штраф в размере 20 % от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (п. 5 ст. 114 НК РФ). Таким образом, налоговая ответственность за нарушение срока либо уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 и 117 Н К РФ) может быть применена по каждому нарушению как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений, в том числе соответствующего имущества.

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, регламентируется ст. 61 Налогового кодекса РФ.

Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации (п. 5 ст. 83 НК РФ).

Обособленные подразделения юридических лиц, в отношении которых не проведена процедура оформления в соответствии с п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ, но которые осуществляют на определенной территории все или часть функций юридического лица, должны признаваться налоговыми органами обособленными подразделениями соответствующих юридических лиц (п. 2 ст. 11 НК РФ). Соответственно, юридическое лицо обязано встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности обособленным подразделением этого юридического лица. В случаях возникновения у налогоплательщика затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных им данных принимается налоговым органом (п. 9 ст. 83 НК РФ).

Налоговые органы обязаны на основе имеющихся данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими государственную регистрацию юридических лиц, недвижимого имущества и сделок с ним, самостоятельно (до подачи заявления налогоплательщиком) принимать меры к постановке на учет налогоплательщиков в налоговых органах (п. 10 ст. 83 Н К РФ).

Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения организации-налогоплательщика осуществляется на основании заявления о постановке на учет, одновременно с которым представляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации (п. 1 ст. 84 НК РФ и п. 3.2 приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.98 № ГБ-3-12/309). Форма заявления о постановке на учет в налоговом органе устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (п. 1 ст. 84 НК РФ).

Налоговый орган не позднее пяти рабочих дней со дня подачи организацией-налогоплательщиком полного пакета документов должен осуществить процедуру постановки ее на учет (п. 2 ст. 84 НК РФ). Обязанностью организаций является уведомление в десятидневный срок налогового органа об изменениях в уставных и других учредительных документах, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности (п. 3 ст. 84 НК РФ). Следует отметить, что данное требование об уведомлении в десятидневный срок налогового органа об образовании новых филиалов и представительств вступает в противоречие с п. 2 ст. 23 и п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ, которыми установлен иной срок.

В случае принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления (п. 5 ст. 84 НК РФ).

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно (п. 6 ст. 84 НК РФ).